Registro único del IVA: ¿uso de almacenes sin la obligación de registrarse para el IVA? Cómo podrían pronto declararse los movimientos intracomunitarios a través de la Ventanilla Única (OSS)
Índice
En nuestro primer artículo sobre el IVA en la era digital – mismo que puedes encontrar aquí -, te explicamos a detalle en qué consiste la iniciativa de la Comisión Europea.
En resumen, puede decirse que las declaraciones del IVA en los distintos Estados miembros de la UE no sólo se van a digitalizar, sino que también se piensa simplificar. Para ello, la Comisión Europea debate posibles reformas fiscales que buscarían facilitar el comercio online transfronterizo. Un objetivo que la introducción de la OSS no terminó de lograr el año pasado.
La razón principal es el transporte transfronterizo para el almacenamiento de mercancías en otros países de la UE con el fin de poder realizar entregas más rápidas a los compradores. Para ello, los comerciantes online suelen utilizar programas de almacenamiento, como el Amazon PAN-EU o CEE o el Zalando Fulfillment Solutions. En términos de logística, los comerciantes obtienen muchos beneficios, sin embargo, no ocurre lo mismo en términos del IVA.
En el presente artículo, aprenderás cómo es posible contar con una mayor simplificación de las obligaciones del IVA en el futuro, así como que es lo que hay que tener en cuenta y qué papel juegan las ventas locales de mercancía.
Desde el punto de vista del IVA, el uso de almacenes en distintos países puede ser complejo para los comerciantes online
Utilizar almacenes en otros países de la UE conlleva consecuencias en materia del IVA que deben conocerse de antemano. En nuestra guía sobre movimientos intracomunitarios profundizamos a detalle sobre ese tema.
El principal problema para los movimientos intracomunitarios es que tanto la entrega intracomunitaria en el país de partida de la expedición o del transporte de los bienes, como la adquisición intracomunitaria en el país de destino de los mismos, no pueden ser declarados a través de la OSS. Por lo tanto, aún sigue siendo necesario realizar los registros locales del IVA en todos los países dónde se almacenen mercancías.
Esto tiene amplías consecuencias, ya que cumplir con las obligaciones de registro y declaraciones del IVA cuesta a los comerciantes online – de acuerdo con la Comisión Europea – un promedio de 8.000 euros al año por cada país en el que se almacenen bienes. Para las pymes esto es excesivo, ya que los costes afectan considerablemente su margen de utilidad y como consecuencia, se ven en gran desventaja contra los grandes competidores del mercado. A raíz de esto, la asociación Ecommerce Europe lleva tiempo abogando por la ampliación de la OSS en el marco de una campaña de simplificación del IVA.
¿Qué planea la Comisión Europea con el registro único del IVA?
El objetivo de lograr un registro único del IVA es facilitar las ventas intracomunitarias a distancia de bienes. Eliminar las obligaciones de registro y declaraciones locales para el uso de almacenes (por ejemplo, al utilizar el Amazon FBA) implicaría homologar la simplificación tributaria con la ya existente simplificación logística. Así, la carga administrativa para los comerciantes y sus asesores fiscales se vería considerablemente reducida. En lugar de muchos registros en los distintos Estados miembros de la UE dónde se almacena mercancía, bastaría con tener un registro único.
Excurso: El registro único no implicaría la obtención de un nuevo número de identificación de dicho impuesto. Más bien, la eliminación de los múltiples registros significaría que únicamente necesites el número de identificación del IVA (NIF-IVA) de tu país.
La forma de materializar este ambicioso objetivo sigue siendo objeto de debate. Sin embargo, la ampliación del régimen especial de la OSS ya está siendo comentada. Las declaraciones de entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes podrían pronto incluirse en el régimen.
Pero no nos adelantemos, la cuestión no es tan sencilla. Hay que tener en cuenta algunas implicaciones de gran alcance, tanto desde el punto de vista jurídico como desde el práctico. A continuación se exponen algunas de las consecuencias, mismas que referimos en nuestra contestación a la consulta pública publicada por la Comisión Europea.
Efectos de eliminar la obligación de registro en país de destino: Requisito de exención para las entregas intracomunitarias
Por regla general, los movimientos intracomunitarios deben declararse en el Estado miembro de expedición o del transporte de los bienes. Si realizas movimientos intracomunitarios desde tu país, puedes reportarlos en tus autoliquidaciones del IVA. Sin embargo, si la expedición o transporte de los bienes inició en otro país, entonces también existe la obligación de declaración en este. En caso de concretarse la supuesta expansión de la OSS, los movimientos intracomunitarios iniciados en el extranjero podrían también ser declarados a través del régimen.
Sin embargo, un requisito esencial para que las entregas intracomunitarias de bienes se encuentren exentas del IVA es que el comerciante también cuente con un NIF-IVA en el país de destino.
Asimismo, sucede con el estado recapitulativo, para el cual un requisito de llenado es señalar el NIF-IVA del país de destino. La presentación correcta y completa del estado recapitulativo también es requisito para la exención fiscal de la entrega intracomunitaria de bienes.
Así como se encuentra la regla, se estaría incumpliendo con dos condiciones para la exención fiscal pretendida. Si la intención es evitar la carga administrativa de tener que registrarse en otros países de la UE, dichos requisitos tendrían que suprimirse. De lo contrario, la reforma no lograría la simplificación deseada, ya que el resultado sería tener la opción de declarar los movimientos intracomunitarios en la OSS, pero al mismo tiempo aún contar con la obligación de registrarse para efectos del IVA en el país de destino si se desea que la operación sea sujeta a la exención.
¿Será posible declarar los movimientos intracomunitarios a través de la OSS? Dos posibles soluciones a la omisión del NIF-IVA en el país de destino
Incumplir con alguna de las condiciones para la exención fiscal provoca que la operación sea imponible. Sin embargo, está claro que los movimientos intracomunitarios no deberían ser gravables en el futuro por la falta de un NIF-IVA en el país de destino. ¿Significa esto también el fin a la idea de un NIF-IVA único para los comerciantes online?
Desde nuestro punto de vista, existen al menos dos posibilidades para solucionar el problema:
- NIF-IVA OSS: La solución más compleja sería la introducción de un estilo “NIF- IVA OSS”. La idea sería que este sustituya a los NIF-IVA para lo que hace a las operaciones que puedan declararse a través de la OSS. La introducción sin duda implicaría una carga administrativa, tanto para las autoridades tributarias como para los comerciantes online que tengan la intención de registrarse.
- Alinear la Legislación: Como solución que implicaría mucho menos esfuerzo administrativo, existe la posibilidad de suprimir los requisitos de exención para las entregas intracomunitarias de bienes. Es decir, tanto el requisito de registro en el país de destino, como el de referir el NIF-IVA correspondiente en el estado recapitulativo. Esto, por supuesto, siempre que utilices la OSS para declarar tus operaciones.
¿Es posible garantizar la tributación si se suprime la obligación de registro para efectos del IVA?
La legislación del IVA suele redactarse en un marco de prevención del fraude fiscal. Sin embargo, en los casos de movimientos de mercancía a almacenes extranjeros, tanto la entrega intracomunitaria de bienes en el país de inicio de la expedición o de transporte, como la adquisición intracomunitaria de bienes en el país de destino son declaradas por la misma persona o entidad.
Por ejemplo, si tu comerciante online, trasladaste mercancías de Alemania a un almacén en Polonia, tuviste la obligación de declarar la entrega intracomunitaria de bienes (exenta de impuestos) en Alemania y, al mismo tiempo, la adquisición intracomunitaria de bienes en Polonia. Por dicha adquisición intracomunitaria en Polonia debiste tributar y al mismo tiempo solicitar la deducción del impuesto soportado en la misma declaración del IVA. La información señalada en el estado recapitulativo permite a las autoridades tributarias de Alemania y Polonia intercambiar información y asegurarse del registro de la adquisición de bienes en esta última.
El registro de todo el movimiento intracomunitario a través de la OSS sería una ventaja para las autoridades tributarias, ya que la declaración de ambas operaciones – la entrega y adquisición intracomunitaria de bienes – en un mismo sistema implicaría la posibilidad de realizar una comparación directa automatizada.
En nuestra opinión, un mecanismo de deducción limitada dentro del régimen de la OSS tendría sentido para esas cantidades de impuesto soportado. De esta forma, los comerciantes online podrían declarar tanto la adquisición intracomunitaria de bienes imponible como el correspondiente IVA soportado en la OSS.
¿Dejará pronto de ser necesario el registro del IVA para los comerciantes online?
La realidad es que no basta con incluir las entregas y las adquisiciones intracomunitarias de bienes en la OSS.
El movimiento de mercancías suele ir seguido de una venta local a un cliente final. Al fin y al cabo, ése es el objetivo de contar con estructuras de almacenes: que tus productos se encuentren siempre cerca de tu cliente potencial y, por tanto, le lleguen a este lo antes posible.
Pequeño detalle: las ventas locales tampoco pueden notificarse a través de la OSS…
También es necesario ampliar la OSS para las ventas locales B2C
Si se persigue el objetivo de crear un registro único del IVA, también habría que incluir las ventas locales a clientes finales (B2C).
Además de los casos clásicos de ventas locales desde almacenes gracias al comercio online, hay otros casos que siguen requiriendo la obligación de registro para efectos del IVA. Por ejemplo, los comerciantes online que también venden sus productos en ferias o eventos similares. Si esto tiene lugar en un país en el que no están establecidos y no están ya registrados para efectos del impuesto, a menudo se requerirá el registro allí también.
Por lo tanto, en nuestra opinión, las ventas locales B2C también deberían poderse declarar a través de la OSS si el comerciante online no está domiciliado en el país de la venta.
Ampliación de la OSS a las entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes, así como a las ventas locales B2C
Como puedes ver, ya hay algunos detalles a tener en cuenta en lo que respecta a las entregas y las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuando se trata de la posible ampliación de la OSS. Sin embargo, desde nuestro punto de vista, existen sin duda posibles soluciones para superar los obstáculos existentes y evitar así las obligaciones de registro en otros países de la UE.
Por desgracia, el mundo del IVA en el comercio online no se limita a estos incidentes. En el marco de la iniciativa del “IVA en la era digital”, hay otras implicaciones que deberían tenerse en cuenta en el caso de una posible ampliación de la OSS y la búsqueda de establecer un registro único del IVA. Te contaremos más sobre esto en el próximo artículo de nuestra serie sobre el NIF-IVA único.
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