Movimiento intracomunitario: La guía del IVA

«Envío intracomunitario»: ¡Qué neologismo tan impresionante! Al menos se ha establecido una abreviatura más manejable:

«P. ej. Envío».

Pero no importa lo poco manejable que pueda parecer el término: los comerciantes online con almacenamiento offshore en la UE -y sus asesores fiscales- tienen que tratar el tema y deben conocer los aspectos básicos más importantes al respecto:

• ¿Qué son los envíos intracomunitarios?
• ¿Qué requisitos fiscales se derivan de ello?
• ¿Existen soluciones para gestionar cómodamente las obligaciones fiscales?

Esto hay que decirlo de antemano:

Sin cumplir con las obligaciones fiscales derivadas de los envíos intracomunitarios, la participación en ofertas de cumplimiento como FBA, CEE & Co. puede convertirse rápidamente en un problema caro . Afortunadamente, hay soluciones convenientes.

Importantes consecuencias del impuesto sobre el volumen de negocios cuando se utilizan almacenes en el extranjero

En el curso de la internacionalización, tarde o temprano los comerciantes online se preguntarán si deben utilizar también almacenes extranjeros.

Los marketplaces como Amazon o Zalando permiten vender sus productos online sin esfuerzo incluso en otros países de la UE a través de los almacenes locales de los proveedores en ellos.

Para ello, el líder del sector, Amazon, ha creado en los últimos años una red de cumplimiento transfronterizo en toda la UE para sus comerciantes. Y Amazon intenta constantemente aumentar el uso del programa «Fulfillment by Amazon» ofreciendo diversos incentivos a los minoristas.

La participación en estos programas de cumplimiento internacional ofrece a los comerciantes online una o varias de las siguientes ventajas, dependiendo de la plataforma:

• Gastos de envío más bajos que en Alemania
• Menores costes de almacenamiento que en Alemania
• Menor tiempo de entrega gracias al almacenamiento en el país de su cliente.

Los grandes marketplaces te ofrecen una internacionalización muy sencilla y atractiva de tus ventas.

Los productos de los vendedores paneuropeos suelen ser reubicados por Amazon

Desde hace algún tiempo, la atención se centra en el programa “Pan-European Shipping” (PAN EU) de Amazon. Amazon ya ha creado numerosos almacenes en la Unión Europea (UE) y en el Reino Unido (UK) y sigue ampliando estas capacidades. Actualmente, los vendedores de FBA pueden utilizar almacenes en los siguientes estados miembros como parte del programa PAN EU:

• Alemania
• Francia
• Italia
• Polonia
• Suecia (nueva desde el verano de 2021)
• España
• República Checa
• Reino Unido (Gran Bretaña): Actualmente no forma parte del programa

Para poder vender tus productos en el marco del envío paneuropeo, debes aceptar que Amazon envíe tus productos a los países que hayas seleccionado.

Una vez que hayas aceptado el almacenamiento paneuropeo, Amazon puede trasladar las mercancías entre los distintos almacenes de forma flexible y sin que tengas que volver a intervenir, prácticamente con la frecuencia que desees.

Las consecuencias fiscales derivadas de estos traslados y reubicaciones cuando se utilizan programas como PAN-EU son amplias y arriesgadas. Y te afectan directamente a ti, porque:

Todo transporte de tus mercancías de un almacén a otro a través de las fronteras de la UE constituye una «transferencia intracomunitaria» que se te atribuye a efectos fiscales.

Y hay que documentar e informar de estos movimientos. Describiremos en detalle cómo y dónde.

Sin embargo, desde el punto de vista fiscal, los retos comienzan ya antes de utilizar realmente estas estructuras logísticas transfronterizas.

Por eso, a continuación veremos qué obligaciones fiscales debes cumplir antes de empezar con los traslados en la UE.

P. ej. los envíos se derivan del uso de almacenes extranjeros de la UE

El traslado flexible de mercancías entre distintos almacenes de otros países de la UE conlleva obligaciones de registro y notificación a efectos fiscales tanto en el país de salida como en el de destino de las mercancías.

Pero veamos paso a paso cómo han de verse los distintos procesos de dicho traslado desde la perspectiva del IVA.

El primer paso en el uso de un almacén extranjero siempre serás tú -o el proveedor del mercado como Amazon en su nombre- el que traslade las mercancías a un almacén extranjero. Esto da lugar a dos transacciones que son relevantes a efectos del IVA.

Tomemos como ejemplo al comerciante Anton Meier de Alemania.

Anton Meier entrega las mercancías a un almacén en Polonia porque las tarifas de almacenamiento y envío allí son más bajas que en un almacén alemán. Desde allí, por ejemplo, sus mercancías pueden enviarse a la República Checa o a Francia, es decir, a cualquier lugar donde la demanda y/o las capacidades de almacenamiento lo exijan desde el punto de vista del mercado.

En este ejemplo, nos centraremos en los envíos a Polonia. Sin embargo, lo que sigue se aplica también a los envíos a todos los demás países de la UE.

En el país de salida de la mercancía: Transferencias intracomunitarias o: Me entrego a mí mismo

En nuestro ejemplo, Anton envía primero sus productos desde Amazon a un almacén en Polonia. En determinadas condiciones, las cuales analizaremos a continuación, se trata de una entrega libre de impuestos por parte de Anton desde Alemania a Polonia para sí mismo, lo que se denomina transferencia intracomunitaria.

Dado que la transferencia de bienes es transfronteriza, la ley del IVA actúa prácticamente como si se entregara los productos a sí mismo, por ejemplo, de Alemania a Polonia.

En consecuencia, la entrega es ficticia, aunque no se haya producido ninguna venta en el momento de la transferencia.

Esta entrega ficticia suele estar exenta de impuestos, por lo que no tienes que pagarlos a la Agencia Tributaria.

Para que la Agencia Tributaria te conceda la exención fiscal de las transmisiones intracomunitarias y no tengas que pagar impuestos (a posteriori) por esta transmisión de bienes propios, debes cumplir una serie de requisitos.

Estos requisitos se han vuelto drásticamente más estrictos desde el 01.01.2020 – con la introducción de las llamadas “soluciones rápidas”. Pero más adelante hablaremos de ello.

En el país de destino de los bienes: Adquisición intracomunitaria

En nuestro ejemplo, si los bienes de Anton llegan ahora al almacén polaco, Anton realiza una denominada adquisición intracomunitaria en Polonia desde el punto de vista del IVA. Esta adquisición es imponible y está sujeta al IVA en Polonia, que actualmente es del 23%.

Sin embargo, la carga fiscal de esta transacción será, por lo general, nula, ya que nuestro comerciante debería tener una deducción del impuesto soportado por la adquisición intracomunitaria en la misma cantidad.

No obstante, en última instancia, las autoridades fiscales polacas saben a través de este procedimiento que el comerciante ha traído bienes a Polonia para venderlos desde allí.

Hasta aquí, todo bien. Sin embargo, las transferencias intracomunitarias y las adquisiciones intracomunitarias implican que hay que estar registrado a efectos del IVA tanto en el país de salida como en el de destino de las mercancías.

En el siguiente apartado te explicamos por qué es así y qué obligaciones tienes que cumplir.

Para la declaración de los envíos intracomunitarios, se requiere un número de identificación del IVA en ambos países.

Como puede verse en el ejemplo, nuestro operador Anton debe presentar declaraciones previas para la declaración de los envíos intracomunitarios en el Impuesto sobre el Valor Añadido tanto en el país de salida como en el de destino (en este caso Polonia). Dependiendo del país, esto debe hacerse mensual o trimestralmente.

Para poder presentar declaraciones fiscales anticipadas al IVA y obtener la exención fiscal de tus envíos mencionados, debes estar registrado a efectos fiscales en el país respectivo.

Por lo tanto, tienes que haber solicitado y recibido un CIF local en cada caso. Esto puede llevar varias semanas en algunos países de la UE.

Por eso, antes de enviar los productos a esos países -o de que los envíen Amazon, Zalando y otros-, deberías registrarte a tiempo para el pago de impuestos en cada uno de ellos.

Las transferencias intracomunitarias sin CIF en el respectivo país de destino pueden resultar muy caras

Las transferencias intracomunitarias sólo están exentas de impuestos en el país de origen -entre otras condiciones- si el destinatario, es decir, el propio comerciante en el país donde se almacenan los bienes, tiene un CIF válido allí en el momento de la transferencia.

De lo contrario, tendrás que pagar el impuesto sobre los envíos, es decir, las entregas a sí mismo que no generan ningún ingreso.

Un número de identificación fiscal local, como el que se concedía a los comerciantes extranjeros en algunos países de la UE en el pasado, ya no es suficiente para obtener la exención de impuestos, por ejemplo en los envíos, desde el endurecimiento de la normativa fiscal con la introducción de las llamadas “soluciones rápidas” en 2020.

El siguiente ejemplo cuantifica el problema:

Un comerciante paneuropeo con un volumen de negocios anual de 5 millones de euros que no esté registrado fiscalmente en los seis Estados paneuropeos con sus propios CIF tendrá que pagar una media de 500.000 euros de Impuesto sobre el Valor Añadido por sus envíos, al año.

¿Cómo y dónde se declaran los envíos de bienes inmuebles?

La declaración fiscal de la transferencia intracomunitaria se realiza tanto en el país de salida como en el de destino, en nuestro ejemplo en Alemania y en Polonia, en las declaraciones anticipadas del IVA. A continuación, te mostraremos qué debes declarar exactamente y dónde.

Declaración de transferencia intracomunitaria en el IVA – Pre-declaración en el país de salida

En el país donde se inicia la transferencia – aquí en Alemania – tú declaras la entrega intracomunitaria libre de impuestos (transferencia). En el campo 41 de la declaración anticipada del IVA se introducen los precios de compra acumulados de todos los bienes transferidos de un mes o un trimestre.

Declaración de adquisición intracomunitaria y deducción del impuesto soportado en el país de destino

En el país donde finaliza la transferencia – aquí en Polonia – se declara la adquisición intracomunitaria imponible en la declaración anticipada del Impuesto sobre el Valor Añadido y al mismo tiempo se solicita la deducción del impuesto soportado, de modo que el saldo es básicamente cero.

La base imponible es, de nuevo, el precio de compra, que en el caso de Polonia todavía tendrías que convertir en zloty. (Nota: No lo hemos hecho aquí por motivos didácticos para mostrar que los 100.000 euros que declaras en Alemania deben corresponder también a 100.000 euros en Polonia, para evitar preguntas de la agencia tributaria polaca).

En Polonia se aplica actualmente un tipo impositivo estándar del 23%. Por razones de comprensión, no hemos utilizado una declaración anticipada del Impuesto sobre el Valor Añadido (UStVA) polaco, sino simbólicamente un UStVA alemán con tipos impositivos polacos.

Particularidad en Polonia: Sin la presentación de las declaraciones JPK, existen p. ej. altos riesgos asociados a los envíos

Este problema es ahora bien conocido y, gracias a Taxdoo, ha sido abordado en una de las principales revistas centradas en temas digitales: la t3n.

Polonia es uno de los primeros países en los que los comerciantes online tuvieron que presentar una declaración basada en todas las transacciones -la llamada declaración JPK-, además de una declaración clásica del IVA.

Desde octubre de 2020, la declaración JPK ha sustituido por completo la declaración tradicional del IVA en Polonia. Es probable que esto agrave aún más los retos fiscales para, por ejemplo, los comerciantes de Amazon Pan EU.

Si no presentas estas declaraciones mensuales de JPK, la oficina de impuestos de Varsovia desactivará tu número de IVA polaco en un breve periodo de tiempo.

Esto significa que tus envíos a Polonia pasarán a estar sujetos a impuestos (véase más arriba), aunque parezca que lo has hecho todo bien.

¿Qué tienen que documentar los operadores para la Agencia Tributaria en el caso de los envíos intracomunitarios?

Desgraciadamente, la construcción de la entrega intracomunitaria libre de impuestos se utiliza muy a menudo para un modelo de fraude: las llamadas transacciones carrusel o los operadores desaparecidos. Esto oculta estructuras criminales profesionales que evaden impuestos sobre el volumen de negocios anual de decenas de miles de millones de dólares.

Por ello, este tipo de entregas están sujetas a una gran obligación de documentación y prueba ante la administración fiscal.

Siempre que realices una entrega exenta de IVA, la Agencia Tributaria examinará detenidamente y comprobará si realmente se te ha permitido hacer uso de la exención fiscal de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (UStG). A este respecto, debes documentar y probar adecuadamente tus envíos intracomunitarios exentos de impuestos.

Si tus entregas/transferencias intracomunitarias exentas de impuestos superan determinados umbrales, el responsable de la oficina de impuestos recibirá un aviso de comprobación automático. A menudo, te escribirá a ti o a su asesor fiscal y te pedirá que aportes pruebas de las entregas exentas de impuestos notificadas.

¿Qué necesitas para probar los envíos intracomunitarios libres de impuestos?

Factura proforma como prueba de cada envío

En el caso de las transferencias intracomunitarias exentas de impuestos, debe emitirse una llamada factura proforma para cada operación de transferencia individual.

En el caso de los traslados intracomunitarios, la factura proforma no sólo sirve como prueba contable, sino también como prueba documental, ya que en el caso de los traslados intracomunitarios no existe la clásica prueba de llegada.

La factura pro-forma es una factura con su dirección alemana y su número de identificación del IVA alemán como remitente.

Al mismo tiempo, tú eres también el destinatario de la factura con la dirección del almacén del país receptor (℅) (en el ejemplo anterior, la dirección del almacén polaco) y tu número de identificación del IVA extranjero del país receptor.

Esta factura pro forma debe contener la información mínima indicada en el artículo 17d, apartado 3, del UStDV.

El importe neto de esta factura se compone de sus precios de compra o de los costes de reposición.

Los estados recapitulativos también son obligatorios para los envíos

Para que las entregas y transferencias intracomunitarias estén exentas de IVA, también debes haberlas declarado en su declaración recapitulativa (ZM) (según el artículo 4 nº 1 lit. b UStG). En ella, declaras la siguiente información:

• El número de identificación del IVA en el país receptor
• La base imponible
• El tipo de facturación

La razón es que los datos de la ZM se intercambian en toda la UE. En nuestro ejemplo, estos datos se comunican a las autoridades fiscales polacas, de modo que la agencia tributaria de este país puede comprobar si Anton ha declarado allí el mismo importe como adquisición intracomunitaria.

Esto garantiza que las autoridades fiscales de la UE tengan siempre una visión general del paradero de tus bienes, hasta la venta imponible al consumidor final.

Atención: En algunos países existen también declaraciones recapitulativas en las que debes declarar también tus adquisiciones intracomunitarias. Se trata de las denominadas listas de compras de la CE.

Declaraciones Intrastat

Si tus envíos intracomunitarios o sus adquisiciones intracomunitarias superan determinados valores umbral, tienes que presentar otros informes a las respectivas oficinas de estadística en forma de las llamadas estadísticas de comercio interior (Intrastat). En Alemania, la Oficina Federal de Estadística es la responsable de ello.

Aquí encontrarás un resumen/guía sobre el procedimiento Intrastat que incluye referencias a los valores umbral actuales en los Estados de la UE.

Registra y verifica los envíos de bienes inmuebles de forma cómoda y automática – con Taxdoo

El almacenamiento y los traslados transfronterizos en almacenes extranjeros de la UE dan lugar, por tanto, a un gran número de transacciones (traslados) con relevancia fiscal. Debes registrarlas individualmente a efectos contables y declararlas a efectos fiscales, tanto en tu país como en el extranjero.

Puedes hacerlo online de forma completa y fiable con la plataforma del IVA de Taxdoo.

Taxdoo puede leer automáticamente todos los datos brutos relevantes de los mercados (Amazon, ebay,…) y los sistemas ERP (por ejemplo, JTL y Plentymarkets) y

• proporcionar datos procesados con precisión sobre todos los envíos
• Documentar los envíos (facturas proforma),
• Proporcionar datos para los estados recapitulativos e Intrastat,
• Agregar y exportar todos los datos para los mensajes OSS,
• Presentar declaraciones de impuestos en el extranjero,
• y mucho más.

Para cada producto y cada estado de la UE, Taxdoo también puede determinar automáticamente el tipo impositivo correcto.

Simplemente haz clic aquí y agenda una demo gratuita, en la que responderemos personalmente a tus preguntas y te presentaremos las ventajas concretas de nuestras soluciones automatizadas del IVA a ti y/o a tu asesor fiscal.