Dropshipping: un sueño logístico, pero, ¿qué implicaciones tiene en términos del IVA?

El dropshipping es un tema del que todo comerciante online y asesor fiscal debería haber oído hablar. Esto, puesto que como modelo de negocio tiene muchas ventajas logísticas. No obstante, es importante destacar que el dropshipping (también conocido como “triangulación de envíos”) puede ocasionar problemas fiscales. En este artículo de nuestro blog, te explicamos lo que hay que tener en cuenta cuando se practica el dropshipping, así como sus consecuencias en materia del Impuesto sobre el Valor Añadido (“IVA”).
Dr. Roger Gothmann
Dr. Roger Gothmann
Dropshipping: un sueño logístico, pero, ¿qué implicaciones tiene en términos del IVA?

Índice

El dropshipping es particularmente popular y atractivo como punto de entrada para una carrera como comerciante online. La web está llena de historias de éxito sobre lo fácil que es ganar dinero con este modelo de negocio que se caracteriza por la realización de ventas online sin stock. No obstante, el tema de los impuestos relacionados al dropshipping se menciona a menudo sólo de manera breve, si es que se menciona en lo absoluto.

Pero es importante destacar que el dropshipping no está exento de riesgos. Además del abastecimiento de mercancías, la comercialización, etc., los aspectos relacionados al IVA plantean retos considerables.

¿Qué es el dropshipping?

El dropshipping es una forma popular de enviar productos. Como comerciante online, normalmente entregas los productos directamente a tu cliente. Para ello, debes disponer de un almacén (o de un garaje particular) en el que puedas guardar tu inventario. 

En cambio, el dropshipping es especialmente interesante para los revendedores. Con el dropshipping, no tienes que mantener tu propio almacén. Por ejemplo, si un cliente pide un artículo en tu tienda online, no eres tú el que ejecuta el envío de la mercancía, sino tu proveedor. Como vendedor, eres únicamente un operador intermediario, y por lo tanto, no tienes que preocuparte por inventario ni por enviar el producto a tu cliente.

Excurso: ¿Es legal el dropshipping?
Siempre surge la pregunta sobre si el dropshipping es legal. La respuesta es simple: siempre que se cumplan las disposiciones legales y, sobre todo, los ordenamientos fiscales, el dropshipping se considera un modelo de negocio legal, completamente normal.

El dropshipping sólo es exótico desde un punto de vista logístico, por lo que de ninguna manera está prohibido. Sin embargo, el dropshipping suele plantear problemas fiscales a muchos de sus usuarios debido a las implicaciones de sus particularidades logísticas.

Ten en cuenta que el dropshipping también puede dar lugar a obligaciones fiscales en el extranjero. A continuación puedes leer más sobre la normativa legal y fiscal de la triangulación de envíos. 

Dropshipping vs Fulfillment by Amazon (FBA)

Si los expertos en logística se preguntan ahora cuál es la diferencia entre el dropshipping y el programa Fulfillment by Amazon (FBA), aquí también tenemos la respuesta. Además del popular FBA, Amazon ofrece una opción de dropshipping. La diferencia entre ambos modelos consiste en lo siguiente:

Dropshipping

En el caso del dropshipping, existen dos contratos de compraventa de bienes para el mismo objeto de compra, de acuerdo a lo siguiente:

  • El primer contrato de compraventa se celebra entre el comerciante online y su cliente. 
  • El segundo contrato de compraventa se celebra entre el proveedor y el comerciante online. 

Fulfillment by Amazon (FBA)

Por otro lado, en el programa FBA solamente existe un contrato de compraventa, mismo que se celebra entre el comerciante online y el cliente. Como comerciante online, tú no compras las mercancías a Amazon. Más bien, tu mercancía se encuentra ya en los almacenes de Amazon, para luego transportarse de ahí directamente a tu cliente.

Las entregas por dropshipping son meras operaciones en cadena – solo que más eficientes

Las ventajas del dropshipping son evidentes. En lugar de voluminosos almacenes y el fastidioso empaquetado, toda la logística se subcontrata directamente con tu proveedor. Hasta aquí todo bien, pero cuando se trata de impuestos, el dropshipping puede dar sorpresas desagradables.

¿Operaciones en cadena? ¡Otra vez no!

¿Qué implicaciones en materia del IVA hay que tener en cuenta cuando se práctica el dropshipping? En lo que respecta a dicho tributo, el dropshipping es una de las denominadas “operaciones en cadena”. Es decir, operaciones en las que se tienen entregas sucesivas. El término “dropshipping” únicamente se escucha más atractivo. Si hablas con tu asesor fiscal sobre el dropshipping o las ventas en cadena, lo más probable es que te ponga los ojos en blanco. Esto se debe a que las operaciones en cadena son un auténtico clásico en materia del IVA. Tu asesor seguramente recordará los numerosos escenarios fiscales de las operaciones en cadena con los que fue atormentado mientras preparaba su examen profesional.

Sin embargo, las operaciones en cadena no son solamente casos teóricos planteados en el examen profesional, también son casos reales con múltiples entregas e implicaciones fiscales, por ejemplo, en materia del IVA.

Excurso: Operaciones en cadena – no todo era mejor en el pasado 
En términos del IVA, las operaciones en cadena fueron un desastre en el pasado. En el particular caso de las ventas en cadena transfronterizas, no existía ninguna normativa a escala de la Unión Europea (UE) hasta que se aplicaron las denominadas “Quick Fixes” (Soluciones Rápidas). En su lugar, los asesores fiscales tenían que lidiar regularmente con las sentencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) para hacer que las operaciones en cadena fueran de cierta forma tangibles. Pero queremos ahorrarte ese vistazo al libro de historia.

A partir del 1 de enero de 2020, existe una regulación uniforme de la UE para las ventas en cadena, misma que se encuentra en el Art. 36 bis de la Directiva del IVA de la UE.

No obstante lo anterior, la jurisprudencia del TJUE sobre las operaciones en cadena no se ha vuelto completamente obsoleta como resultado de la entrada en vigor del Art. 36 bis de la Directiva del IVA. Esto, al todavía ser relevante para los casos en los que se involucre a terceros países (no miembros de la UE).

¿Qué hay que tener en cuenta con respecto al IVA cuando se practica el dropshipping?

Así que volvamos al dropshipping y a lo que tu, como comerciante online, debes tener en cuenta con respecto a los impuestos. No te preocupes, en este punto te ahorraremos la teoría de las operaciones en cadena, y nos limitaremos a referir únicamente lo más esencial. Los procesos que intervienen en una venta en cadena se ilustran mejor con el siguiente gráfico:

Dropshipping: Las mercancías se envían físicamente de forma directa desde el proveedor al cliente final
Dropshipping: Las mercancías se envían físicamente de forma directa desde el proveedor al cliente final

Recordemos: Con el dropshipping existen dos contratos de compraventa de bienes para el mismo objeto de compra, es decir:

  • El primer contrato de compraventa entre el comerciante online y su cliente. 
  • El segundo contrato de compraventa entre el proveedor y el comerciante online. 

En cuanto a los impuestos, sigue siendo fundamental que el objeto de compra llegue al cliente directamente desde el proveedor inicial. Et voilà tenemos una operación en cadena. Pero, ¿qué tiene de especial esta figura desde un punto de vista del IVA?

Entrega de bienes con transporte – ¡Sólo puede haber una sola!

Como ya se ha mencionado, en una operación en cadena existen dos contratos de compraventa y, por lo tanto, dos entregas para efectos del IVA. En cambio, sólo hay un solo movimiento o transporte de bienes, es decir, el mismo objeto de compra sólo se transporta una vez. Esta particularidad también se reconoce en lo que respecta al IVA. 

Como se indica, una operación en cadena consta de al menos dos entregas, pero solamente una de ellas puede ser la entrega de bienes con transporte.

Se tienen ciertos privilegios tributarios por lo hace a la entrega de bienes con transporte. Las ventas intracomunitarias B2B, por ejemplo, se encuentran exentas del IVA. Es importante reiterar que para que se configure el dropshipping: ¡Sólo puede haber una entrega de bienes con transporte!

En principio, el proveedor inicial realiza el transporte y entrega de los bienes

En los casos de dropshipping, es el proveedor inicial quien realiza la entrega de bienes con transporte a tu favor, comerciante online. A pesar de la confusión que puede generar el hecho de que la entrega material se realice directamente al cliente, no perdamos de vista que el primer contrato de compraventa de la operación en cadena es entre el comerciante online y el proveedor. Esto, como se ha comentado, tiene implicaciones en materia del IVA. 

Entrega de bienes sin transporte

Además del transporte, existe también la llamada entrega de bienes sin transporte. Las consecuencias del IVA de estas entregas dependen regularmente de lo que aplique a la entrega de bienes con transporte. Por lo tanto, siempre hay que determinar en primer lugar cuál es la entrega de bienes con transporte. 

Como ya lo sabemos, en nuestro ejemplo el proveedor realiza la entrega de bienes con transporte al comerciante online. Por lo tanto, la entrega de bienes sin transporte solo puede ser aquella que realiza el comerciante online a su cliente.  

¿Entrega de bienes con transporte o entrega de bienes sin transporte? ¿Qué implicaciones tiene cada una?

Seguro que ahora te estás preguntando a qué se debe la distinción entre entrega de bienes con transporte y entrega de bienes sin transporte. Las consecuencias tributarias son distintas. Modifiquemos nuestro ejemplo anterior y supongamos que el objeto de compra cruza la frontera española. Ya que si la mercancía sale de España rumbo a otros países de la UE, los verdaderos problemas del IVA empiezan a surgir.

Dropshipping: La entrega de bienes a clientes finales en otros países de la UE conlleva obligaciones fiscales en ellos
Dropshipping: La entrega de bienes a clientes finales en otros países de la UE conlleva obligaciones fiscales en ellos

Dropshipping a otros países de la UE: Consecuencias del IVA para el proveedor 

El proveedor lleva a cabo el transporte al comerciante online. Conforme a la regla general, el lugar de entrega para la entrega de bienes con transporte sería España, ya que es allí donde inicia la expedición o transporte de los bienes adquiridos. El comerciante online tendría que pagar el IVA al proveedor por esa venta en España, y este último sería el obligado de declararlo y pagarlo ante la Agencia Tributaria.

Sin embargo, los bienes terminan en otro país de la UE (Polonia). Al tratarse de una entrega intracomunitaria de bienes a una empresa, empresario o profesional (B2B), esta se encuentra exenta del IVA. Por consiguiente, la factura del proveedor al comerciante online no tendría que mostrar un saldo correspondiente a dicho impuesto.

Excurso: Entrega intracomunitaria exenta de impuestos
En general, al tratarse de una entrega intracomunitaria de bienes a una empresa, empresario o profesional (B2B), la entrega del proveedor al comerciante online se encuentra exenta de IVA. Esto si se cumplen ciertos requisitos.

Además de los libros y demás documentación comprobatoria, el proveedor debe presentar un estado recapitulativo. Para nuestro ejemplo, el proveedor debe comunicar en su estado recapitulativo una venta intracomunitaria de bienes al comerciante online, refiriendo el número de identificación del IVA polaco de este último.

En consecuencia, la factura del proveedor al comerciante online debe contener el número de identificación del IVA español del propio proveedor y el número de identificación del IVA polaco del comerciante online. La factura también debe contener una nota que indique que la exención del IVA se aplica por tratarse de una entrega intracomunitaria de bienes. 

Dropshipping a otros países de la UE: Consecuencias del IVA para el comerciante online

Más interesante aún, son las consecuencias del dropshipping respecto al IVA en la venta y entrega realizada por el comerciante online. Lo primero que hay que tomar en cuenta es el tipo de entrega de bienes que el comerciante online recibe de su proveedor. Posteriormente, nos enfocamos en el tipo de entrega que el comerciante online realiza a favor de su cliente en Polonia.

Nota: Cuando tú, como comerciante online, eres el operador intermediario dentro de la cadena de suministro, y las mercancías se transportan a través de la frontera, te deberían sonar las alarmas fiscales. Porque para ti las consecuencias del IVA son las más drásticas. Esto se explicará más adelante. 

Suministro del proveedor al comerciante online 

Como se ha dicho, el proveedor realiza una entrega intracomunitaria de bienes exenta del IVA. Como resultado, el comerciante online realiza una adquisición intracomunitaria en Polonia. A menos que el comerciante online ya esté registrado a efectos del IVA en Polonia, la compra desencadenaría la obligación de registrarse en dicho país, ya que se tiene que pagar el IVA en Polonia debido a la adquisición. Sin embargo, generalmente el comerciante online tiene al mismo tiempo el derecho a una deducción del IVA soportado, precisamente por esa misma adquisición. La consecuencia es que el comerciante online no suele tener una carga financiera real. 

Suministro del comerciante online al cliente 

Para este caso, el cliente es un consumidor final y los bienes van de España a otro país de la UE (Polonia), por lo que el lugar de entrega sería en dicho país de destino. 

Aquí estamos ante una operación en cadena. La entrega de bienes sin transporte la realiza el comerciante online a su cliente, en Polonia. A ese tipo de entregas se les aplica la normativa local, ya que no hay expedición o transporte de bienes. Para efectos del IVA no se trata de una venta intracomunitaria de bienes, sino de una venta doméstica.

En este caso, el lugar de entrega no es el lugar donde inicia la expedición o transporte de los bienes. Como esta transacción forma parte de una operación en cadena y tiene lugar de forma posterior a la entrega de bienes con transporte, el lugar de entrega es aquel en el que se hallen los bienes al final de la expedición o transporte: Polonia.

Como consecuencia, el comerciante online se encontraría obligado a emitir a su cliente la factura correspondiente, incluyendo el porcentaje del IVA aplicable en Polonia. Esto, de conformidad con la legislación de dicho país, al tratarse de una venta doméstica. También existiría la obligación de declarar y pagar el IVA correspondiente a la venta a nivel local, en Polonia. 

Y lo que es peor, aunque entregues bienes a clientes de otro Estado miembro de la UE, esa operación no puede considerarse una venta intracomunitaria a distancia de bienes. Esto, debido a que sólo para la entrega de bienes con transporte le puede aplicar la regla del lugar especial de entrega, como la regla sobre el lugar de entrega de la venta a distancia. Lo explicaremos más adelante. 

Conclusión provisional: El Dropshipping puede causar una gran carga tributaria 

Conclusión: En las entregas intracomunitarias de bienes, el dropshipping genera una gran carga tributaria en los otros países de la UE, mismos que al comerciante online le gustaría evitar.

Excurso: ¿Cuál es el lugar de entrega?
El lugar de entrega es el factor más importante para efectos del IVA cuando se trata de ventas a distancia de bienes. Cada venta tiene un lugar de entrega, mismo que debe ser específicamente determinado.

¿Por qué es tan importante el lugar de entrega? Porque dependiendo del lugar de entrega, ya sea España, Polonia o China, las implicaciones fiscales son distintas. El lugar de entrega determina los efectos del IVA, es decir, dónde se tiene que reportar y pagar el impuesto. El lugar de entrega también determina qué autoridad, ya sea la Española, Polaca o China, será la que vendrá a tocar a tu puerta en caso de haber incumplido con tus obligaciones tributarias. 

El Dropshipping y la Ventanilla Única (OSS/IOSS) no son amigos

Como se ha dicho, en teoría al utilizar el dropshipping – sobre el papel – entregas bienes a clientes de otro Estado miembro de la UE. Algunas personas fácilmente podrían confundir este caso con una venta intracomunitaria a distancia de bienes. Sin embargo, no lo es.  

Por lo general, las ventas intracomunitarias a distancia de bienes son entregas de bienes a clientes (B2C) en otro país de la UE. El lugar de entrega de dichas ventas es, por lo general, el lugar de destino o aquel al que llegan finalmente los bienes (normalmente donde reside el cliente). En consecuencia, los comerciantes online que vendan bienes a clientes de la UE tienen que declarar el IVA en el país de destino, lo que da lugar a registros del IVA y a mucho trabajo administrativo. Esto puede evitarse si el comerciante utiliza la ventanilla única (OSS). La OSS es un régimen especial que permite, especialmente a los comerciantes online, declarar sus ventas intracomunitarias a distancia de bienes a través de una única declaración del IVA. Sumado a esto, también únicamente tienes que pagar el IVA a una sola autoridad tributaria en lugar de tener que pagar lo que corresponde a cada una de las autoridades fiscales de la UE.

Si la operación se trata de una entrega de bienes sin transporte, desgraciadamente ésta no puede ser reportada a través de la OSS. En resumen, si no se trata de una venta intracomunitaria a distancia de bienes, no hay opción de declarar la operación a través de la OSS.

Como resultado, el lugar de entrega es aquel en el que se hallan los bienes al final de la expedición o transporte.

Desde una perspectiva estrictamente de logística, el dropshipping puede parecer un modelo de negocio atractivo para los comerciantes online. Sin embargo, debes tomar en cuenta que te enfrentas a la obligación de registrarte para efectos del IVA en cualquier otro país al que vendas tus productos.

Como se ha explicado, lamentablemente cuando se trata de dropshipping, el comerciante online no puede utilizar la ventanilla única para sus ventas a clientes ubicados en otros países de la UE. Sin embargo, existe un gran PERO… Como comerciante online puedes informar operaciones de dropshipping a través del OSS bajo ciertas circunstancias. Para compartirte a detalle cómo funciona esto y que tienes que hacer al respecto, pronto publicaremos nuestro próximo artículo: “El Dropshipping y la Ventanilla Única (OSS)”. 

¿Cómo puedes identificar los casos de dropshipping?

Las operaciones en cadena, como por ejemplo el dropshipping, son difíciles de detectar en la práctica. Muchos comerciantes online no conocen las implicaciones del IVA en ese tipo de transacciones. Sin embargo, como comerciante online, quién mejor que tú para saber cómo se transportan tus mercancías y que sucede con ellas.

Tu asesor fiscal debería estar familiarizado con las particularidades del IVA cuando se trata de ventas en cadena. Sin embargo, a menudo se encuentran con facturas incorrectas y muy seguido no hay documentos de transporte que faciliten la vida a tu asesor. En resumen: respecto a los impuestos, las operaciones en cadena pueden ser sobre todo un problema de comunicación.

Checklist para detectar el dropshipping

A continuación, te presentamos las características que te pueden ayudar a ti o a tu asesor fiscal a reconocer los casos de dropshipping:

  • Como comerciante online, tienes naturalmente la mejor visión en conjunto sobre tus estructuras de entrega. Por lo tanto, informa a tu asesor fiscal de que vendes regularmente bienes que no tienes en stock y que son transportados directamente desde tu fabricante o proveedor a tus clientes. Es decir, que tú rol en la transacción es únicamente el de un operador intermediario.
  • Como asesor fiscal, te debería sonar la alarma en cuanto veas facturas recibidas por entregas en las que la dirección de facturación no coincide con la dirección de tu cliente. No tiene que tratarse de una operación en cadena, pero al menos es un indicio importante. 

Nota: Por otro lado, no se configura el dropshipping si la responsabilidad del transporte cambia durante el trayecto o si esta es compartida por varias personas.


Ejemplo: Tu proveedor transporta la mercancía desde el almacén en España hasta la frontera y allí se la entrega al transportista (encargado por ti comerciante online) para que la siga transportando hasta su entrega a tu cliente en Polonia. 

Conclusión: Con el dropshipping, nunca hay que perder de vista los impuestos, tanto a nivel local como internacional

Los casos de dropshipping suelen ser difíciles de identificar en la práctica, tanto para los comerciantes online como para sus asesores fiscales. 

En muchos casos, los comerciantes online se ven amenazados por las desagradables obligaciones de registro del IVA dondequiera que vendan mercancías. Es complicado evitar estas obligaciones. La OSS o la IOSS no aplican para los casos de dropshipping; salvo ciertas excepciones que hemos señalado.

Si no quieres hacerte cargo de la logística de entrega, lo que suele ser el motivo del dropshipping, debes ser consciente de los riesgos que su práctica conlleva en materia del IVA. Por lo tanto, es mejor consultar previamente a tu asesor fiscal si deseas utilizar el dropshipping.

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